Вопрос: Предприятие использует газ не в технологических, а в коммунально-бытовых целях (для отопления) и не имеет финансовой возможности приобретать газ по завышенной, не регулируемой государством цене и оплачивать его с применением повышающих коэффициентов. Относится ли предприятие к коммунально-бытовым потребителям, если использует газ только для отопления и нагрева воды для душа сотрудников?

Ответ: В соответствии с п. 17 Правил поставки газа в РФ <1> при расходе газа сверх установленного договором объема покупатель дополнительно оплачивает отобранный объем газа за каждые сутки с применением повышающих коэффициентов (с 16 сентября по 14 апреля — 1,5). Это правило не применяется к объемам газа, израсходованным населением и коммунально-бытовыми потребителями.
———————————
<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 05.02.1998 N 162.

В вопросе классификации потребителей газа следует исходить прежде всего из норм Правил поставки газа в РФ. Однако в названном документе не разъяснено, кто относится к коммунально-бытовым потребителям в целях применения п. 17 Правил поставки газа в РФ. Для того чтобы разрешить спорный вопрос в отсутствие прямых регулирующих его норм, следует обратиться к положениям, позволяющим косвенно сделать выводы о том, относится ли предприятие к коммунально-бытовым потребителям.
Определение коммунально-бытовых потребителей есть в стандарте организации СТО Газпром РД 2.5-141-2005 <2>. Согласно ему коммунально-бытовыми потребителями считаются те, кто использует газ для коммунально-бытовых нужд, к которым относится приготовление пищи, подогрев воды для отопления и горячего водоснабжения, производство технического пара.
———————————
<2> «Газораспределение. Термины и определения. СТО Газпром РД 2.5-141-2005», утв. Распоряжением ОАО «Газпром» от 03.02.2005 N 18.

Нетрудно заметить, что отопление и нагрев воды для душа сотрудников относятся к коммунально-бытовым нуждам. Поэтому с точки зрения руководящего документа предприятие относится к коммунально-бытовым потребителям, и следовательно, оно не обязано оплачивать дополнительно израсходованный объем газа по повышенным расценкам.
Однако руководящий документ прямого отношения к рассматриваемому вопросу оплаты перерасхода газа не имеет, поэтому предприятию для большей уверенности следует запастись дополнительными аргументами — например, судебными решениями по рассматриваемому вопросу.
Прежде чем переходить к классификации потребителей газа с позиции арбитражной практики, отметим следующие немаловажные моменты. Во-первых, применение к покупателю газа п. 17 Правил поставки газа в РФ не требует специальных указаний на эту норму в договоре, заключенном с поставщиком газа. Для оплаты газа по повышенным расценкам достаточно факта перерасхода покупателем газа без предварительного согласования с поставщиком (Постановления ФАС ВВО от 18.11.2003 N А17-80/4, ФАС УО от 12.09.2002 N Ф09-2215/02-ГК).
Во-вторых, возможность применения повышающего коэффициента законодатель связывает с отсутствием предварительного согласования перерасхода с поставщиком. Если есть предварительное согласие на потребление дополнительного по отношению к основному договору объема газа, то у поставщика нет оснований требовать оплаты дополнительного газа по повышенным расценкам (Постановление ФАС СКО от 02.08.2007 N Ф08-4485/2007).
В-третьих, поскольку понятие «коммунально-бытовой потребитель» законодательно не определено, вывод о том, к какой категории можно отнести того или иного потребителя, необходимо делать в зависимости от цели, для которой приобретался газ (Постановление ФАС ЦО от 25.12.2003 N А54-1850/03-С21 <3>). При этом нужно иметь доказательства того, что объем перерасходованного газа использован населением или отпущен на коммунально-бытовые нужды. В противном случае суд может указать на обязательное применение повышающего коэффициента по отношению к дополнительно израсходованному объему газа (Постановление ФАС СЗО от 27.08.2007 N А13-11720/2006-31).
———————————
<3> Целью в рассмотренном случае являлось производство тепловой энергии для абонентов — населения и социально-культурных объектов.

В-четвертых, применение повышающих коэффициентов исключается только в отношении объемов газа, израсходованных двумя категориями потребителей — населением и коммунально-бытовыми организациями (Постановление ФАС СКО от 19.05.2004 N Ф08-1973/2004).
Приведем перечень судебных решений, которые дают представление о том, кто является, а кто не является коммунально-бытовым потребителем. Так, арбитражные суды к коммунально-бытовым потребителям относят:
— предприятия коммунально-бытовой сферы, целью создания которых является обеспечение тепловой энергией потребителей города <4> (Постановления ФАС СЗО от 08.09.2004 N А52/642/2004/1, от 02.09.2004 N А52/517/2004/1);
— предприятия жилищно-коммунального хозяйства, приобретающие газ для отопления и горячего водоснабжения населения (Постановление ФАС ЦО от 25.12.2003 N А54-1850/03-С21);
— организации, деятельность которых связана с оказанием коммунальных услуг населению <5> (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2007 N А41-К1-16738/06);
— предприятия, целью деятельности которых является удовлетворение потребности населения, предприятий и организаций в услугах по водоснабжению и водоотведению (Постановление ФАС УО от 06.12.2005 N Ф09-4030/05-С5).
———————————
<4> Объем потребления тепловой энергии от газовых котельных населением, предприятиями коммунально-бытовой и социальной сферы составляет более 80%.
<5> Со ссылкой на ОКУН 002-93.

В то же время к коммунально-бытовым потребителям не относятся:
— энергоснабжающие организации, у которых незначительна доля газа, использованного на выработку и обеспечение тепловой энергией населения и объектов коммунально-бытовой сферы (Постановление ФАС СКО от 22.05.2007 N Ф08-2795/2007);
— предприятия, которые фактически осуществляют деятельность по производству и продаже тепловой энергии, часть которой реализуется коммунально-бытовым потребителям (Постановление ФАС ЦО от 13.06.2007 N А14-6073-2006/295/4);
— котельные и тепловые электростанции (Постановление ФАС ЦО от 14.02.2006 N А48-3784/05-7).
В заключение отметим, что если предприятие по профилю деятельности и целям, для которых приобретается газ, не относится к коммунально-бытовым потребителям, то оно вправе учесть расходы по оплате дополнительно израсходованного объема газа по повышенным расценкам, но только в пределах технологических норм. Такого мнения придерживаются чиновники финансового ведомства — это отражено в Письме от 24.05.2005 N 03-03-01-04/1/291.

Ю.А.Локтева
Эксперт журнала
«Жилищно-коммунальное хозяйство:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Подписано в печать
03.03.2008